Обзор изменений налогового законодательства с 01.01.2012

1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
2. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)
3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
5. АКЦИЗЫ
6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
7. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
8. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

1. Контролируемые сделки. Взаимозависимые лица. Проверка полноты исчисления и уплаты налога

С 01.01.2012 года статьи 20 и 40 НК РФ применяются исключительно к сделкам, если доходы и (или) расходы её участников, возникшие в результате исполнения сделки, признаны в соответствии с главой 25 НК РФ до 31.12.2011 года. Иными словами, определение цены сделки по действующим до 2012 года правилам возможно лишь в том случае, когда по меньшей мере одна из сторон сделки применяет общий режим налогообложения или находится на УСН "доходы минус расходы" и при условии возникновения расходного обязательства или дохода до 31.12.2011.

На смену статьям 20 и 40 НК РФ с 01.01.2012 года введены в действие главы 14.1-14.6 НК РФ.

Глава 14.4 НК РФ, посвящена контролируемым сделкам, в частности, между взаимозависимыми лицами. Увеличено количество оснований признания лиц взаимозависимыми (п.2 ст.105.1 НК РФ), появилась возможность добровольного признания факта взаимозависимости лицами, особенности отношений между которыми могут повлиять на условия и (или) результат совершенных сделок (п.6 ст.105.1 НК РФ). Сохранена возможность признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения судом по иным основаниям (п.7 ст.105.1 НК РФ).

Введён новый вид налоговых проверок - проверка полноты исчисления и уплаты налога в связи с совешением сделок между взаимозависимыми лицами (ст.105.17 НК РФ). Максимально возможный период проверки - 3 календарных года, предшествующих году проведения проверки.

В статье 38 НК РФ дано понятие идентичности и однородности товара, работы и услуги.

Любое доначисление налога в результате мероприятий по контролю сделок между взаимозависимыми лицами, будет осуществляться исключительно в судебном порядке (пп.4 п.2 ст.45 НК РФ).

2. Консолидированная группа налогоплательщиков для целей исчисления налога на прибыль

С 01.01.2012 года для облегчения администрирования исчисления и уплаты налога на прибыль введён новый субъект правоотношений - "коллективный налогоплательщик - консолидированной группы" (глава 3.1 НК РФ). Для его создания необходимо заключение на срок не менее 2-х налоговых периодов договора между будущими участниками, отвечающими требованиям (ст.25.2 НК РФ), в частности, к доле прямого икосвенного участия в капитале друг друга, совокупной величине уплачиваемых НДС, акцизов, налогов на прибыль и добычу полезных ископаемых. Договор подлежит регистрации в налоговом органе. От имени консолидированной группы действует ответственный участник - законный представитель каждого из её участников.

3. Информирование о применении корпоративного электронного средства платежа (электронный кошелёк)

Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель (за исключением нотариусов и адвокатов) обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о возникновении или прекращении возможности применения электронного средства платежа. Иными словами о появлении (преращении применения) "электронного кошелька" в соответствующей платёжной системе, то есть о заключении (расторжении) договора с оператором платёжной системы, необходимо сообщить в течение 7 дней с момента такого события. Напомним, что давая согласие на оферту при открытии счёта в интернете, к примеру в системе Яндекс-деньги или Web-money, Вы фактически заключаете договор и соответственно обязаны поставить в известность об этом налоговый орган.

Появление правового регулирования в сфере "электронных платёжных средств" создало возможность уплаты налога, взыскания задолженности организаций, ИП и физических лиц с помощью этого инструмента расчётов.

4. Ответы Минфина на запросы ФНС

Начиная с 2012 года Минфин России даёт письменные разъяснения по вопросам применения налогового законодательства также и по запросам налоговых органов и ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (п.1 ст.34.2 НК РФ).

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ (НДС)

1. Форма счёта-фактуры. Журнал учёта счетов-фактур. Книга покупок и книга продаж

Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. №1137 утверждена форма корректировочого счёта-фактуры, обновлена форма счёта-фактуры, журнала учёта полученных и выставленных  счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, изданы новые правила их заполнения.  Отметим, что Минфин России 31.01.2012 проинформировал ФНС России о порядке составления вышеуказанных документов и возможности применения старой и новой формы документов до 01.04.2012.

ФНС России своим приказом от 30.01.2012 №ММВ-7-6/36 и приказом от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ утвердила электронный формат счёта-фактуры, книги покупок, книги продаж, журнала учёта счетов-фактур и форматы представления документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде.

Скачать новый счёт-фактуру

Скачать корректировочный счёт-фактуру

Скачать книгу покупок

Скачать доп.лист к книге покупок

Скачать книгу продаж

Скачать доп.лист к книге продаж

Скачать журнал учёта полученных и выставленных счетов-фактур

Скачать универсальный передаточный документ

2. Налоговые последствия по НДС при изменении цены в ходе исполнения договора. Корректировочный счёт-фактура

Необходимость выставления корректировочного счёта-фактуры возникает в случае изменения стоимости отгруженного товара, оказанной услуги, выполненной работы, переданного имущественного права и (или) уточнения количества отгруженных товаров, оказанных услуг, выполненных работ, переданных имущественных прав. Факт упомянутых изменений стоимости или количества ранее приобретённого товара, оказанной услуги, выполненной работы, переданного имущественного права может быть основанием для применения налогового вычета или необходимости восстановления суммы налога, в том числе ранее принятого к вычету (п.10 ст.154 НК РФ, п.3 ст.168, п.1, п.2 и п.5.2 ст.169, п.10 ст.172 НК РФ).

3. Оплата товара в иностранной валюте. Налоговая база по НДС

Уточнён порядок определения налоговой базы при расчётах в иностранной валюте (п.4 ст.153 НК РФ). Моментом определения налоговой базы при расчётах в иностранной валюте считается день отгрузки. Расчёт налогооблагаемой базы в рублях производится по курсу ЦБ России. При последующей оплате налоговая база не корректируется.

Возникающие у налогоплательщика-продавца суммовые разницы учитываются в составе внереализационных расходов (доходов) по налогу на прибыль организаций.

4. Право на отсутствие раздельного учёта

В рамках совершенствования администрирования НДС определено, что налогоплательщики, в том числе продавцы и агенты, могут не вести раздельный учёт облагаемых и необлагаемых НДС операций в случае, если доля совокупных расходов на приобретение и (или) реализацию товаров, работ, услуг, имущественных прав не превышает 5-ти процентов общей величины таких расходов (п.4 ст.170 НК РФ).

5. Заявительный порядок возмещения НДС

Уточнён заявительный порядок возмещения НДС (ст.176.1 НК РФ). Изменение коснулось возможности возмещения налога до проведения камеральной проверки.

6. Расширение списка освобождаемых от НДС операций

Расширен и уточнён список освобождаемых от налогообложения операций, в том числе по реализации товаров, работ, услуг, а также передаче товаров, выполнению работ, оказанию услуг для собственных нужд на территории России (п.2, п.3 ст.149 НК РФ).

7. Освобождение от НДС отдельных операций государственных учреждений

С 01.01.2012 не признаётся объектом налогообложения выполнение работ, оказание услуг казёнными учреждениями, а также финансируемыми из бюджета соответствующего уровня в рамках выполнения государственного (муниципального) задания бюджетными и автономными учреждениями.

С 01.01.2012 не признаётся объектом налогообложения безвозмездная передача объектов основных средств органами власти и управления, органами местного самоуправления, государственными или муниципальными учреждениями, государственными или муниципальными унитарными предприятиями.

С 01.01.2012 не признаётся объектом налогообложения передача недвижимого имущества в случае расформирования целевого капитала некоммерческой организации, отмены пожертвования или в ином случае, если возврат такого имущества, переданного на пополнение целевого капитала некоммерческой организации, предусмотрен договором пожертвования и (или) Федеральным законом от 30.12.2006 №275-ФЗ. Для применения льготы передача имущества некоммерческой организацией – собственником целевого капитала должна осуществляться жертвователю, его наследникам (правопреемникам) или другой некоммерческой организации в соответствии с указанным выше законом.

8. Порядок подтверждения нулевой ставки при совершении экспортно-импортных операций

Отменено условие о предоставлении выписки банка о зачислении выручки за реализованный товар иностранному контрагенту, о предоставлении выписки со счёта налогоплательщика в российском банке о поступлении денежных средств в счёт оплаты от резидента особой экономической зоны, а также о предоставлении выписки банка о поступлении денежных средств от покупателя для оплаты услуг по междугородней перевозке товаров на счёт в российском банке.

Скачать декларацию по НДС

3. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ (НДФЛ)

1. Отчётность по НДФЛ

Утверждена новая форма и формат декларации 3-НДФЛ. Уточнена форма справки 2-НДФЛ. Причина изменений – периодические изменения налогового законодательства и возвращение в 2011 году функции утверждения таких форм к ФНС России и соответственно невозможностью дальнейшего утверждения налоговых форм Минфином России.

Скачать декларацию 3-НДФЛ

Скачать справку 2-НДФЛ

Налоговые агенты вправе представлять в налоговый орган по месту своего учета справки 2-НДФЛ в бумажном виде, если количество таких справок до 10-ти. В противном случае информация предоставляется в электронном формате по ТКС (п.2 ст.230 НК РФ).

2. Компенсация при увольнении руководства организации

Подлежит налогообложению НДФЛ часть денежных средств в связи с увольнением руководителя, заместителя руководителя, главного бухгалтера организации, состоящих из выходного пособия, среднемесячного заработка на период трудоустройства и компенсации, превышающей 3-х кратный размер среднемесячного заработка (Крайний Север – 6-ти кратный).

3. Отмена стандартного налогового вычета и увеличение стандартного налогового вычета на ребёнка

Отменён стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Увеличен стандартный вычет на первого и второго ребёнка, до 1400 рублей на каждого. (п.1 ст.218 НК РФ). Вычет по-прежнему действует до месяца, в котором доход налогоплательщика нарастающим итогом с начала года, превысит 280000 рублей.

4. Сделки РЕПО с ценными бумагами

Уточнён порядок определения по НДФЛ по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги.

5. Наследование накоплений на индивидуальном лицевом счёте в НПФ

Уточнено, что с 01.01.2011 года при выплате негосударственным пенсионным фондом сумм правопреемникам застрахованных лиц НДФЛ не удерживается (пп.48 п.1 ст.217 НК РФ). Ранее не подвергались обложению НДФЛ только выплаты, производимые из ПФР России.

6. Доходы иностранцев. Авансовый платёж НДФЛ

Иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании трудового договора или гражданско-правового договора на выполнение работ, оказание услуг для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью, обязаны уплачивать с 01.01.2012 года НДФЛ в виде авансового платежа в размере 1000 рублей с ежегодной индексацией на публикуемый коэффициент-дефлятор (п.3 ст.227.1 НК РФ).

4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

1. Лимит списания стоимости исключительного права

Расходы на приобретение исключительного права (например – компьютерной программы) стоимостью менее 40000 рублей (критерий признания имущества амортизируемым) относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.26 п.1 ст.264 НК РФ). В 2010 году лимит составлял 20000 рублей.

2. Расходы на НИР-НИОКР. Резерв предстоящих расходов на НИР-НИОКР

Переработаны критерии отнесения экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов к расходам на НИР-НИОКР. Устранён примерный перечень расходов, а для отдельных расходов, точная детализация которых затруднительна, установлены числовые ограничители доли в расходах соответствующего вида (ст.262 НК РФ).

Налогоплательщик вправе создавать резерв предстоящих расходов на каждое научное исследование и (или) опытно-конструкторскую разработку, на основании утверждённых налогоплательщиком программ НИОКР, на срок в пределах выполнения программы, но не более двух лет, и обязательно фиксируя своё решение в учётной политике для целей налогообложения. Средства, формирующие резерв, признаются прочими расходами на последнее число отчётного (налогового) периода (п.4 ст.267.2 и пп.39.3 п.1 ст.264 НК РФ). Предельный размер отчислений установлен пунктом 3 статьи 262.2 НК РФ, но в то же время обоснованные затраты сверх величины резерва учитываются как расходы на НИР-НИОКР в соответствии со статьями 262 и 332.1 НК РФ. Неиспользованные остатки резерва подлежат восстановлению в качестве внереализационного дохода (ВРД) того периода, в котором сформирован резерв.

Данный резерв, как и другие виды резервов, является стимулированием деятельности с помощью отсрочки платежа в бюджет налога на прибыль.

3. Налоговый учёт. Срок полезного использования нематериального актива (НМА)

Установлено изъятие из общего правила, устанавливающее необходимость определения срока полезного использования большинства наиболее распространённых объектов НМА исходя из срока действия исключительного имущественного права, но не менее 2-х лет, а при невозможности определения такого срока – исходя из десяти лет (п.2 ст.258 НК РФ).

По существу, данное изъятие, установлено в связи с необходимостью документального обоснования определения налогоплательщиком срока полезного использования НМА.

4. Резерв предстоящих расходов на предпринимательскую деятельность некоммерческой организации

Некоммерческие организации, являющиеся налогоплательщиками по налогу на прибыль, могут создавать резервы предстоящих расходов, учитываемых при определении налоговой базы, на ведение предпринимательской деятельности.

Размер создаваемого резерва определяется на основании разработанных и утверждённых налогоплательщиком смет расходов на срок, не превышающий 3 календарных года. Предельный размер отчислений в резерв не может превышать 20% от суммы доходов отчётного (налогового) периода, учитываемых при определении налоговой базы.

Сумма отчислений в резерв включается в состав ВРР на последнее число отчётного (налогового) периода.

Неиспользованные остатки резерва подлежат включению в состав ВРД на последнее число того отчётного (налогового) периода, на который приходится дата окончания сметы расходов.

Скачать декларацию по налогу на прибыль

5. АКЦИЗЫ

Последовательное увеличение ставок акцизов (этиловый спирт, алкогольная продукция, табачная продукция, бензин) с 01.01.2012 и 01.07.2012.

6. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Утверждена новая форма и электронный формат декларации (КНД 1152026) за 2011 год и форма авансового расчёта (КНД 1152028) за 1 квартал 2012 года. Приказ ФНС России от 24.11.2011 года №ММВ-7-11/895.

Скачать декларацию по налогу на имущество

Введена 3-х летняя льгота (с момента постановки на учёт) для «вновь вводимых» объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность:

• в соответствии с перечнем, установленным постановлением Правительства РФ от 12.07.2011 №562;
• если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

7. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ

Утверждена новая форма и электронный формат декларации (КНД 1153005) за 2011 год. Приказ ФНС России от 28.10.2011 года №ММВ-7-11/696.

Скачать декларацию по земельному налогу

8. ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЁННЫЙ ДОХОД

С 1 квартала 2012 года утверждена новая форма декларации по ЕНВД. Приказ ФНС России от 23 января 2012 года №ММВ-7-3/13@.

Скачать декларацию по единому налогу на вменённый доход (ЕНВД) на 2017 год